一、制度建设及控制机制

“制之有衡，行之有度”，制度是一切管理的基石和保障。完善零小工程管理制度建设，不仅是《行政事业单位内部控制规范》的要求，更是单位完善内部管理的制度依据和必要手段。在对各单位零小工程管理制度建设情况进行检查时，应关注：是否建立了零小工程管理制度及相关控制机制；制度中的管理范围是否涵盖单位各项零小工程业务；制度中各个条款是否符合各单位的实际情况；是否存在对不相容岗位相分离的控制机制（至少应包括预算编制与审核相分离，采购、过程监督与验收人员相分离）；制度是否对施工过程监督及资料归档情况进行规定；制度是否按照国家或上级的有关规定及时进行更新等。

二、关注零小工程审批管理

在选择施工单位之前，需要就零小工程审批环节相关文件进行检查，分析施工的合理性及必要性，此处重点关注：施工位置及内容是否在以前年度反复施工或距离上次施工日期明显不合理；关注供应商采购方式是否符合相关规定；检查流程文件是否逐项审批、签字齐全；是否存在先履行采购及施工环节后补充审批的情况等。

三、关注采购流程管理

零小工程实施过程中应对采购过程重点关注，由于零小工程本身金额较小，采购多以询（比）价或竞争性磋商方式选取施工单位，常出现以下问题：

（一）供应商不具有施工资质

供应商相关资质可以在“全国建筑市场监管公共服务平台”进行查询，另外还可以通过“天眼查”查询经营范围，如果某零星工程进行询价，被询价单位中存在ABC文化传播有限公司，其业务范围也没有工程施工等，则需要对其因何被纳入询价范围进行调查。

（二）关注通过拆分金额规避招标的情况

在检查过程中，应关注被审计单位是否存在某项工程已经达到公开招标标准，但通过拆分成若干个零小工程项目，各个项目由于金额较小，仅需通过询价采购即可。这类项目有一个特点，就是中标单位往往都是一家，每次询价的单位基本都是固定的是三家或多家。

（三）关注供应商之间或供应商与采购单位之间的串联关系

由于每次询价的程序过于繁琐，加之采购单位亦希望之前合作比较好的供应商能顺利中选，因此涉及到询（比）价采购活动中经常存在供应商之间或供应商与采购单位之间的串联行为，在实务中，我们应对该串联关系进行检查，除通过检查不同单位是否存在投资与被投资关系、管理层有同一人等外，还可检查不同单位报价文件是否存在异常一致的地方（如：电话、邮箱等），具体可以参考本公众号文章《涉及询（比）价采购方式的问题探析》。

另外一种情况，由于某些维修项目较紧急，平时亦未建立合格供应商库，因此某些项目发生时直接找施工单位进行修理，待修理完成后补充采购手续，很多人在定性上定为采购流程倒置或采购活动滞后，这其实并不准确，这实质上也是一种串通行为，因为在正常的采购活动中，没有哪家供应商一定能中标，补充采购流程资料的行为本身就是串通，严重影响采购活动的公允性。

四、关注零小工程合同签订

零小工程也是建设工程项目，当符合条件时应遵循建设工程相关管理办法，此环节较常出现如下问题：

（一）合同签订不及时

《政府采购非招标方式管理办法》规定“采购人与成交供应商应当在成交通知书发出之日起30日内，按照采购文件确定的合同文本以及采购标的、规格型号、采购金额、采购数量、技术和服务要求等事项签订政府采购合同”。这点其实在行政事业单位及国有企业普遍存在，因为这类单位内部审批流程一般较长，因此需要打好提前量。

（二）预付款比例过高

其他类型的合同很少会对预付款比例进行规定，这也就成了好多单位调节预算执行进度的万能端口，项目在订立合同时，直接约定合同签订后支付合同总价的80%或100%，这在调节经费执行率的同时也在无形中增加了单位的经济法律风险）。《建设工程价款结算暂行办法》规定“包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付”。因此在审计零小工程时，应当对预付款比例进行检查。

引申一下，在实务中常有单位经办人简化处理，未按合同约定时间或根本未支付工程预付款，而是在工程验收后一次性支付工程价款，在形式上虽然未对单位造成损失，甚至可能为单位赚取了价款短暂的利息收益，但由于未按照合同约定执行，存在相关的经济法律风险。

（三）质量保证金预留比例过高

从风险角度来看，各单位应对工程项目预留质量保证金，《建设工程质量保证金管理暂行办法》规定“发包人应按照合同约定方式预留保证金，保证金总预留比例不得高于工程价款结算总额的3%。合同约定由承包人以银行保函替代预留保证金的，保函金额不得高于工程价款结算总额的3%”。因此在审计零小工程时，应当对质量保证金预留比例进行检查。

引申一下，在实务中审计亦应关注一下质量保证金的收取及退还的情况，常有单位觉得程序繁琐未按照合同约定收取质量保证金或未按时退还质量保证金的情况。

（四）关注合同关键条款缺失

零小工程类合同常见缺少施工期限、合同争议解决条款、违约责任、质保期限等约定。

五、关注零小工程过程管理

零小工程的过程管理主要包括工程变更、工程质量及进度监督、进度款结算等，审计在这里主要依据被审计单位内部的管理制度进行检查，例如：工程量变更的审批手续、单位内部的监理日志、工程质量及进度的检查或催促记录、进度款结算时的工程进度确认表（如有）等，本文在这里不做过多描述，依据单位内部具体规定检查即可。

六、关注零小工程验收、结算及资料归档环节

（一）关注验收小组成员情况

此处需要检查验收单中人员是否与采购人员及过程监督管理人员存在重合，此处为不相容岗位，如果人员重合将影响验收的公允性。同时，验收至少应由施工单位及建设单位共同验收（如有监理和设计亦应参与验收）。

（二）关注结算价款严重超预算的情况

如今工程项目的成本已经趋于透明化，各个施工单位的报价一般都比较准确，即便最后成本较预算略有增加，一般也会在合理范围内，如果一项零小工程在未发生工程变更或即便发生工程变更也不足以引起成本大幅上升的情况却存在结算价款大幅增加的情况，则需要提供合理的解释，必要时需要聘请第三方机构对成本价格进行重新审核。

（三）关注归档资料是否完整

工程验收完毕后，应将申请报告、审批文件、采购过程全部资料、施工合同、工程变更协商记录（如有）、监理日志及监理报告（如有）、工程质量及进度的检查或催促记录（如有）、工程进度确认表（如有）、工程施工费用清单及工程验收报告等材料一并归档，审计需对归档资料完整性进行检查。

本文为笔者根据个人审计经验总结而成，重点讲述零小工程的审计要点，目的在于发现管理流程中存在的问题及完善内部管理之用，如有不足之处欢迎各位读者批评指正。